¿Qué ajustes y reclasificaciones tengo que hacer al iniciar el ejercicio 2008?

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Los ajustes y reclasificaciones que hay que realizar al iniciar el ejercicio 2008 están señalados en las Disposiciones Transitorias primera y segunda del RD 1515/2007 para las empresas que apliquen el Plan de Pymes y en las  Disposiciones Transitorias primera a cuarta del RD 1514/2007 para las empresas que apliquen el Plan General de Contabilidad. Tenemos de guardar copia de todos estos ajustes porque tendremos que informar de ellos en la memoria del ejercicio 2008 en el apartado de transición a las nuevas normas contables.

1.- Bajas.- Hemos de dar de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no esté permitido por la nueva normativa contable

    a) Gastos de constitución, primer establecimiento, ampliación de capital, contabilizados en el grupo 20 del PGC-90, se darán de baja contra una cuenta de reservas.

    b) Gastos a distribuir en varios ejercicios, grupo 27 del PGC-90, los gastos por intereses se darán de baja contra los pasivos financieros que los originaron y los gastos de formalización de deuda contra reservas.

    c) Amortización Acumulada del Fondo de Comercio. La nueva normativa no permite dotar está amortización por lo que deberemos darla de baja contra el propio Fondo de Comercio que quedará valorado por su importe neto. En la nueva normativa el Fondo de Comercio no se amortiza, únicamente si se deprecia ha de recogerse la variación del valor.

    d) Fondo de reversión. No existe en la nueva normativa contable. Hay que contabilizar el coste estimado del desmantelamiento o reparación de los bienes (cuenta 143 PGC-2007) objeto de la concesión a "valor actual", teniendo como contrapartida una cuenta de inmovilizado, (grupo 21 PGC-2007), el importe actual del fondo de reversión se traspasaría a la cuenta de Amortización Acumulada de los bienes en cuestión, ya que ahora se amortizan en función de la duración de la concesión.

    e) Provisión para grandes reparaciones. No existe en el PGC-2007, se dará de baja con cargo a reservas.

    f) Reservas por acciones propias. Se cancela traspasando su saldo a una cuenta de reservas.

    g) Diferencias positivas en moneda extranjera (cuenta 136 PGC-90) ya que las diferencias de cambio han de imputarse directamente contra resultados en el nuevo plan. Hay que darlas de baja contra reservas.

2.- Altas.- Hemos de dar de alta todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es exigido por la nueva normativa contable.

    a) Subvenciones de capital. Hemos de reconocer el pasivo por Impuestos Diferidos. Tenemos que disminuir el importe de la subvención en la cuantía que suponga el pasivo por impuesto diferido (Subvención x Tipo Impositivo Sociedad)

    b) Ajustar el valor de la Cartera disponible para la venta (acciones que se tengan con la intención de venderlas en cualquier momento) que debe hacerse a su "valor razonable", (valor en bolsa). La diferencia entre el valor a 31/12/07 y su "valor  razonable" a esa fecha se reconocen en cuentas de patrimonio.

    c) Pasivos y activos financieros. Se podrían ajustar con el método del coste amortizado siempre que su diferencia sea significativa.

3.- Reclasificaciones 

    a) Derechos sobre bienes en arrendamiento financiero (leasing). Hemos de contabilizarlos en cuentas de inmovilizado según su naturaleza, tenemos que traspasar su importe a dichas cuentas y paralelamente la amortización acumulada de los mismos.

    b) Inversiones inmobiliarias. Tenemos que reclasificar todos aquellos bienes inmuebles que no estén afectos a la actividad productiva en las cuentas de inversiones inmobiliarias y paralelamente la amortización acumulada de los mismos.

   c) Hemos de reclasificar los activos financieros según carteras

4.- Codificaciones

   Las codificaciones que proponen los nuevos PGC en sus partes cuarta y quinta no son obligatorias sino voluntarias, pero todos conocemos la comodidad de utilizarlas y de considerarlas un estándar. A continuación se reflejan las cuentas contables del PGC-90 que continúan existiendo en el PGC-2007 con distinto código contable y con título diferente.

PLAN CONTABLE 1990 PLAN CONTABLE 2007
Cuenta Titulo Cuenta Titulo
113 Reservas especiales 114 Reservas especiales
114 Reservas para acciones de la sociedad dominante 1140 Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante
116 Reservas estatutarias 1141 Reservas estatutarias
117 Reservas voluntarias 113 Reservas voluntarias
118 Reserva por capital amortizado 1142 Reserva por capital amortizado
160 Deudas a largo plazo con empresas del grupo 163 Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas
161 Deudas a largo plazo con empresas asociadas 1634 Otras deudas a largo plazo, empresas asociadas
162 Deudas a largo plazo y con entidades de crédito del grupo 1603 Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas del grupo
163 Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas 1604 Deudas a largo plazo con entidades de crédito, empresas asociadas
164 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo 1613 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo
165 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas 1614 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas
174 Efectos a pagar a largo plazo 175 Efectos a pagar a largo plazo
190 Accionistas por desembolsos no exigidos 103 Socios por desembolsos no exigidos
193 Accionistas por aportaciones dinerarias pendientes 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
196 Socios, parte no desembolsada 1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital social
198 Acciones propias en situaciones especiales 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
199 Acciones propias para reducción de capital 109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital
210 Gastos de investigación y desarrollo 200 Investigación
211 Concesiones administrativas 202 Concesiones administrativas
212 Propiedad industrial 203 Propiedad industrial
213 Fondo de comercio 204 Fondo de comercio
214 Derechos de traspaso 205 Derechos de traspaso
215 Aplicaciones informáticas 206 Aplicaciones informáticas
219 Anticipos para inmovilizaciones inmateriales 209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles
220 Terrenos y bienes naturales 210 Terrenos y bienes naturales
221 Construcciones 211 Construcciones
222 Instalaciones técnicas 212 Instalaciones técnicas
223 Maquinaria 213 Maquinaria
224 Utillaje 214 Utillaje
225 Otras instalaciones 215 Otras instalaciones
226 Mobiliario 216 Mobiliario
227 Equipos para procesos de información 217 Equipos para procesos de información
228 Elementos de transporte 218 Elementos de transporte
229 Otro inmovilizado material 219 Otro inmovilizado material
240 Participaciones en empresas del grupo 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo
241 Participaciones en empresas asociadas 2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas
242 Valores de renta fija de empresas del grupo 2413 Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas del grupo
243 Valores de renta fija de empresas asociadas 2414 Valores representativos de deuda a largo plazo de empresas asociadas
244 Créditos a largo plazo a empresas del grupo 2423 Créditos a largo plazo a empresas del grupo
248 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo 2493 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas del grupo
249 Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas 2494 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en empresas asociadas
281 Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial 280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible
282 Amortización acumulada del inmovilizado material 281 Amortización acumulada del inmovilizado material
291 Provisión por depreciación de inmovilizado inmaterial 290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible
292 Provisión por depreciación del inmovilizado material 291 Deterioro de valor del inmovilizado material
295 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas del grupo 2953 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas del grupo
296 Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas asociadas 2954 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a empresas asociadas
402 Proveedores, empresas del grupo 403 Proveedores, empresas del grupo
403 Proveedores, empresas asociadas 404 Proveedores, empresas asociadas
432 Clientes, empresas del grupo 433 Clientes, empresas del grupo
433 Clientes, empresas asociadas 434 Clientes, empresas asociadas
435 Clientes de dudoso cobro 436 Clientes de dudoso cobro
436 Envases y embalajes a devolver por cliente 437 Envases y embalajes a devolver por clientes
437 Anticipos de clientes 438 Anticipos de clientes
445 Deudores de dudoso cobro 446 Deudores de dudoso cobro
493 Provisión para insolvencias de tráfico de empresas del grupo 4933 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo
494 Provisión para insolvencias de tráfico de empresas asociadas 4934 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas
499 Provisión para otras operaciones de tráfico 4999 Provisión para otras operaciones comerciales
510 Deudas a corto plazo con empresas del grupo 5133 Otras deudas a corto plazo con empresas del grupo
511 Deudas a corto plazo con empresas asociadas 5134 Otras deudas a corto plazo con empresas asociadas
512 Deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo 5103 Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas del grupo
513 Deudas a corto plazo con entidades de crédito asociadas 5104 Deudas a corto plazo con entidades de crédito, empresas asociadas
514 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo 5113 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo
515 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas 5114 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas
516 Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo 5143 Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo
517 Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas 5144 Intereses a corto plazo de deudas, empresas asociadas
524 Efectos a pagar a corto plazo 525 Efectos a pagar a corto plazo
525 Dividendo activo a pagar 526 Dividendo activo a pagar
526 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
527 Intereses a corto plazo de deudas 528 Intereses a corto plazo de deudas
530 Participaciones a corto plazo en empresas del grupo 5303 Participaciones a corto plazo, en empresas del grupo
531 Participaciones a corto plazo en empresas asociadas 5304 Participaciones a corto plazo, en empresas asociadas
532 Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo 5313 Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo
533 Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas 5314 Valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas
534 Créditos a corto plazo a empresas del grupo 5323 Créditos a corto plazo a empresas del grupo
535 Créditos a corto plazo a empresas asociadas 5324 Créditos a corto plazo a empresas asociadas
537 Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas 5334 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de empresas asociadas
538 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo 5393 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en empresas del grupo
539 Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas 5394 Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en empresas asociadas
551 Cuenta corriente con empresas del grupo 5523 Cuenta corriente con empresas del grupo
552 Cuenta corriente con empresas asociadas 5524 Cuenta corriente con empresas asociadas
553 Cuenta corriente con socios y administradores 551 Cuenta corriente con socios y administradores
580 Intereses pagados por anticipado 567 Intereses pagados por anticipado
585 Intereses cobrados por anticipado 568 Intereses cobrados por anticipado
593 Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas grupo 5943 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas del grupo
594 Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas 5944 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de empresas asociadas
595 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas del grupo 5953 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas del grupo
596 Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas asociadas 5954 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a empresas asociadas

 


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